David Ricardo (1772-1823), el autor de “Principios de Economía Política y Tributación”, de 1817, es considerado por muchos la figura más destacada de la escuela Clásica. Entre sus aportaciones destacan las siguientes Teorías:

Teoría sobre la Ventaja Comparativa, según la cual cada país debía especializarse en la producción de aquellos bienes sobre los cuales tenía ventaja en costes e importar aquellos bienes en los que no tuviera dicha ventaja.

Teoría del Valor-Trabajo. Tradicionalmente se distinguía como valor de un bien, por un lado, la medición de la utilidad que proporciona al consumidor (valor de uso) y, por otro lado, la suma de sus costes de producción. Para este economista inglés, el valor de un bien venía del esfuerzo de su producción, pudiendo medirse éste en unidades de trabajo. Es decir, el valor pagado a un trabajador, como salario, nunca debía ser mayor al valor aportado por su trabajo.

Junto a la Teoría del Valor-Trabajo, David Ricardo planteó la Teoría de Hierro de los salarios, que determinaba que si los salarios se mantuviesen lo suficientemente bajos para asegurar la subsistencia y perpetuación de los trabajadores, nunca habría grandes acumulaciones de capital y la la sociedad se mantendría económicamente saneada.

Teoría de la Renta de la tierra y del estado estacionario. A partir del estudio de las propiedades agrícolas Ricardo compara las tierras marginales con las tierras de mejor calidad. En las primeras, la producción cubriría los costes y poco más, mientras que en las segundas, podrían vender al mismo precio que las primeras, generando más beneficios al ser los costes menores y la producción mucho mayor, pudiendo establecer con las rentas adicionales generadas situaciones monopolísticas.

En cuanto al estado estacionario, David Ricardo razonó, basándose en la ley de rendimientos decrecientes, que para lograr aumentos de la producción había que utilizar cada vez más recursos de trabajo y capital, de forma que si se quería mantener la tasa de beneficio habría que disminuir la retribución del trabajo. Si no se disminuyeran las retribuciones del trabajo, el aumento de la población llevaría a la utilización plena de los recursos limitados (por ejemplo, las tierras), de modo que disminuirían las tasas de beneficio, con lo cual se reducirían las inversiones y no habría crecimiento económico.

Para evitar esta situación habría que controlar la población y fomentar el consumo entre las clases trabajadoras para estimular la producción.

La Teoría del Estado Estacionario, así como la Ley de Hierro de los salarios, hicieron que la imagen de David Ricardo figurase en las diana de todo marxista, que se preciara de serlo, décadas después.

Como hemos visto anteriormente, Adam Smith estipuló que el mercado actuaba de forma casi automática para alcanzar un equilibrio óptimo para la sociedad. Sin embargo, fue Alfred Marshall (1842-1924) quien ilustró, grafica y matemáticamente, la interacción entre la Oferta y la Demanda y concluyó que el precio de mercado viene determinado por el punto en el que se cruzan ambas curvas.

Asimismo Marshall, fundador de la escuela Neoclásica,  demostró que el desplazamiento por las curvas de la oferta y la demanda permitía cuantificar los beneficios obtenidos por consumidores y productores (a los que llamó “excedentes del consumidor y del productor”).

Los excedentes del consumidor son los beneficios que obtienen los consumidores por poder comprar a precio menor que el máximo que estaban dispuesto a pagar.

Los excedentes de los productores son los beneficios obtenidos mediante la venta a un precio mayor que el precio mínimo por el que hubieran estado dispuestos a producir los bienes o servicios.

En su obra “Principios de Economía”, Marshall formuló muchos de los principios de la Microeconomía, desarrollando el análisis marginalista con conceptos como la “utilidad marginal”.

La utilidad, en microeconomía, es la valoración de la felicidad que proporciona las diferentes opciones que tiene el consumidor. El consumidor elegirá aquellos bienes cuya utilidad sea mayor. A medida que aumenta las unidades consumidas de un bien o servicio, la utilidad proporcionada por cada nueva unidad (utilidad marginal) será menor que la de la anterior, pudiendo llegar a ser negativa. Es lo que, en castizo, se conoce como “lo poco gusta, lo mucho cansa”.

A Marshall se le atribuyen también conceptos fundamentales de la economía, como elasticidad (variación experimentada por una variable al cambiar otra como, por ejemplo, la elasticidad de la demanda ante cambios en la oferta), excedentes del consumidor y del productor, economías externas (ventajas obtenidas por la existencia en el entorno de le empresa de proveedores y suministradores de materias, energía, servicios, etc.).

Juan Benlloch
Consultor de Negocio -DATADEC-

La Economía nace de la propia naturaleza humana ya que el ser humano es un homo-economicus, que actúa, de forma egoísta pero racional, buscando su máximo beneficio en base a las opciones disponibles.

Como ciencia la Economía estudia, por un lado, cómo las naciones gestionan sus recursos, así como las políticas implementadas por los gobiernos (Macroeconomía), mientras que, por otro lado, se centra en el estudio de cómo los individuos toman sus decisiones (Microeconomía).

A lo largo de los siglos ha habido muchas figuras relevantes que han contribuido con sus investigaciones a enriquecer esta ciencia, la más inexacta e imprecisa de todas. Curiosamente muchos de ellos no eran propiamente economistas, sino que fue a través los giros de la vida como acabaron planteando teorías que, a la postre, les hicieron ganarse cierto reconocimiento.

Vamos a conocer ahora algunas figuras relevantes y sus teorías más aclamadas y criticadas.

François Quesnay (1694-1774), cirujano del rey Luis XV, fue uno de los representantes de la Escuela Fisiócrata. Esta escuela establecía que las leyes del sistema económico debían ser acordes a las leyes naturales, procurando que la intervención del Estado en los asuntos económicos fuera nula o imperceptible. Quesnay, haciendo gala de sus conocimientos médicos, en su obra Tableau Economique explicó el flujo circular de la vida económica comparándolo con la circulación de la sangre.

En contraposición a la escuela mercantilista, que consideraba que la riqueza de las naciones se basaba en la acumulación de los frutos del comercio internacional, Quesnay y los fisiócratas establecieron que la única actividad que generaba riqueza era la agricultura, principal actividad de la Francia de su época, cuyos excedentes constituían el motor de la sociedad. Según Quesnay, el comercio y la industrialización no generaban riqueza sino redistribución de la riqueza.

Para Quesnay, la importancia concedida a la agricultura era tal, que estableció una división de la sociedad en función de la relación de sus clases con dicha actividad. Distinguió: la clase productora (agricultores y trabajadores del campo), la clase propietaria (Nobles, Monarquía e Iglesia) y las clases estériles (comerciantes, artesanos, …).

Adam Smith (1723-1790) no compartía esta visión de clases estériles, sino que se refería a clases más productivas y menos productivas. Adam Smith, en su obra ‘La riqueza de las Naciones, considerada el fundamento de la Economía Moderna,  buscaba el origen de la riqueza y el crecimiento económico de las naciones.

Una de las teorías más conocidas de Adam Smith explicaba que los seres humanos, algunos más que otros, buscan asegurarse su propio beneficio y que, gracias a esta actitud egoísta, las acciones de los individuos acababan beneficiando a toda la sociedad, como si una ‘mano invisible’ les guiara.

Ejemplo: un productor puede esforzarse para elaborar productos de mejor calidad y así vender más que sus competidores y obtener más beneficios y, a su vez, los consumidores se benefician de ese afán de riquezas mediante la posibilidad de adquirir y disfrutar de de dichos productos.

Esta teoría llevada al conjunto de la sociedad defendía que el mercado, sin vigilancia ni intervención del Estado, establecería los niveles de producción y precios óptimos para la sociedad, a pesar de que las partes actuasen pensando en su interés particular.

Adam Smith, fundador de la Escuela Clásica, atacó las teorías mercantilistas de la época, defendiendo además principios como el principio de División del Trabajo, que buscaba conseguir la elevación de la producción mediante la especialización de los trabajadores en la realización de determinadas tareas del proceso de producción.

Aunque Adam Smith no era partidario de la intervención estatal en la Economía, al igual que los fisiócratas, sí que reconocía para el Estado la labor de proveer servicios que la iniciativa privada no podía acometer, así como el establecer un marco legal que favoreciese la competencia sana.

Por último y no por ello menos importante, vamos a hablar de la figura de John Maynard Keynes (1883-1946). Este economista nacido en Cambridge, autor de la “Teoría General del empleo, el interés y el dinero”, expusó las bases de lo que se conocería como la nueva ciencia económica o keynesianismo.

Keynes introdujo el concepto de la Demanda agregada, que incluía la demanda de todo tipo de bienes y servicios, incluyendo aquellos que formarían parte del consumo y de la inversión privada y pública. La Oferta agregada representaría lo que producirían y venderían las empresas para cada nivel de precios. Keynes explicó las causas del crack del 29 y la Gran Depresión como un colapso de la Demanda agregada.

En su opinión, al aumentar la renta de las familias, éstas destinaron un porcentaje cada vez mayor al ahorro, provocando una disminución significativa del consumo y, por lo tanto, de la producción (Producto Nacional Bruto o PNB) que se tradujo en un aumento muy notable del desempleo.

Además, Keynes, doctorado en recesiones, que se podía alcanzar la producción potencial de la economía aún con ciertos niveles de desempleo, estimulando la demanda de los consumidores mediante políticas fiscales y monetarias expansivas (bajada de impuestos, aumento oferta monetaria o dinero en circulación) y, por supuesto, mediante el aumento del gasto público. El objetivo perseguido era reactivar la economía para volver a las sendas del crecimiento.

En base a estos conceptos desarrolló teorías que contradecían muchas de las formulaciones de los economistas clásicos.

Las teorías clásicas establecían que los precios y los salarios eran flexibles y que, por lo tanto, ante una bajada de la demanda los salarios y precios se ajustaban con rapidez, de forma que no existiese desempleo involuntario. Obviamente, esto no encajaba demasiado con los años 30, la Gran Depresión, en los que el paro alcanzaba cifras mastodónticas.

Keynes demostró que los salarios y precios son inflexibles, de forma que ante una caída de la demanda agregada, los precios y salarios no se ajustaban a corto plazo. Es decir, los salarios no podían bajarse de un día para otro, sino que podía tardarse meses o años. Esto provocaba que los ajustes se hicieran via despidos, lo cual explicaba las cifras de paro.

Entre los más liberales las tesis de Keynes no cayeron del todo bien, ya que promulgaba un intervencionismo que no veían con buenos ojos.

En definitiva, las medidas que Keynes proponía eran diametralmente opuestas a las adoptadas por los principales países europeos en los últimos años.

La semana que viene seguiré con un par de padres de la economía que ayudarán a comprender mejor muchos sucesos de la actualidad.

Juan Benlloch
Consultor de Negocio -DATADEC-

El funcionamiento consiste en traspasar periódicamente los saldos de todas las cuentas de las distintas empresas a una única cuenta mediante lo que se conoce como un “barrido”.

Los barridos pueden ser de distintos tipos:

• Barrido apunte a apunte; se trasladan de las cuentas periféricas a la cuenta matriz cada uno de los apuntes bancarios.
• Barrido por día y fecha valor; diariamente se hacen movimientos por cada uno de los apuntes que tengan la misma fecha valor
• Barrido a fecha fija del mes; se realiza un único movimiento al mes en una fecha establecida.

El traspaso puede ser en ambos sentidos, esto es, las cuentas acreedoras o con saldos positivos harán traspasos a la cuenta matriz mientras que las cuentas deudoras o deficitarias recibirán saldos de la cuenta matriz para cubrir descubiertos y evitar así gastos y comisiones bancarias.

El cash-pooling es únicamente una herramienta de gestión que pretende cubrir las necesidades de tesorería de cuentas deudoras con cuentas acreedoras dentro del mismo grupo; puede no ser necesario acudir a una financiación externa vía préstamos, pólizas de crédito, factoring o descuento comercial cuando esta financiación es posible dentro del grupo con un coste menor.

 Las ventajas del Cash-pooling son las siguientes:

• Ahorro de costes financieros; teniendo en una única cuenta agregada los saldos del resto de cuentas las cuentas acreedoras compensarán a las deudoras por lo que las cuentas deudoras no tendrán que recurrir a financiaciones externas.
• Los intereses derivados del capital bancario serán mayores puesto que la entidad financiera ofrecerá un mayor interés en cuenta con un saldo mayor.
• La gestión de la tesorería será más compleja en la matriz y más sencilla en el resto de empresas.
• Se podrá disponer de manera más rápida y sencilla de información sobre la posición de tesorería del grupo puesto que los saldos están en la cuenta matriz, bien diariamente o mensualmente dependiendo del tipo de “barrido” utilizado.
• Mejora de las condiciones financieras con la entidad bancaria

Evidentemente también hay desventajas o inconveniente como por ejemplo:

• El tratar con una única entidad bancaria hará que se pierdan relaciones con el resto de entidades financieras.
• Aunque disminuya el trabajo administrativo en las tesorerías periféricas aumentará la carga en la tesorería central; será necesario dotar a la tesorería central de herramientas de gestión eficientes.

También será necesario establecer contratos legales entre las partes; empresa matriz, empresas del grupo y entidades financieras que garanticen que las entregas de fondos se realizarán de la manera preestablecida entre las partes. Los préstamos entre las sociedades serán retribuidos aplicando precios de mercado.

Dependiendo de la vinculación entre las distintas empresas del grupo y el contrato de cash-pooling entre ellas su fiscalidad variará y esto se reflejará en el Impuesto de Sociedades que presentarán.

En conclusión, las empresas que tienen una tesorería agregada utilizando Cash-Pooling reducen sus costes financieros y tienen una posición de tesorería más estable.

 Manolo Aguilera
Consultor de Negocio – DATADEC -

Los beneficios que aporta el uso de la Facturación Electrónica son muchos y muy diversos, de hecho hay cientos de artículos, blogs y demás publicaciones digitales en las que se destacan las bondades de este formato y las principales ventajas derivadas de su uso; disminución del coste por factura emitida, mayor seguridad del envío electrónico, mejora de la gestión administrativa de la empresa, ahorro de espacio físico y un largo etcétera.

No obstante, es habitual pasar por alto otros beneficios que reportan a la empresa y a su imagen el uso de herramientas de gestión administrativa y facturación electrónica (también conocida como facturae). Estos beneficios se pueden mostrar de diferentes maneras, afectando en mayor o menor medida a la organización pero siempre de una manera positiva:

1. Imagen de la empresa: hace unos años, con el comienzo de la era de internet y su aplicación a los diferentes ámbitos de la empresa, aquellos pioneros que sustituyeron el correo convencional o el teléfono por el correo electrónico como forma de comunicación con sus terceros, gozaban de una imagen de modernidad e innovación que muy pocas acciones de otro tipo podían proporcionar, Mejoraron su posicionamiento en el mercado simplemente por emplear nuevas tecnologías y mostrar interés por ellas.

Algo parecido ocurre con la Factura Electrónica. El hecho de que un cliente llame pidiendo que le envíes una factura que ha perdido y que pueda recibirlo antes de que acabe la llamada, a parte del evidente ahorro de tiempo, tiene un impacto directo en la imagen de la empresa en el cliente. Mejora indiscutiblemente la imagen de la empresa, pues advierte de su actualización e interés por mejorar su gestión interna para poder dar un servicio de valor añadido y constantemente mejorado.

2. Mayor transparencia: a ojos de la Administración Pública, aquellas organizaciones que hagan uso de la factura electrónica (facturae) estarán lanzando un mensaje de transparencia y legalidad. Pues mediante el uso de esta herramienta propia del Departamento Administrativo, para la correcta gestión de la facturación electrónica, se facilita considerablemente la auditoría de datos tanto interna como externamente.

3. Redefinición de los procedimientos administrativos: otro beneficio generado por el uso de la facturación electrónica es la optimización de sus procesos de gestión interna, haciendo eficientes las horas productivas de manera que éstas se empleen para aportar un valor añadido a la organización, reduciendo al mínimo los tiempos empleados en tareas que no generen un valor añadido a la organización.

4. Abaratamiento de costes. Como comentaba al comienzo del presente post, no me voy a centrar en mostrar los aspectos típicos que proporcionan las herramientas para la facturación electrónica. Pero cabe destacar que los costes del Departamento Administrativo – Financiero se reducen considerablemente. Más allá de los motivos constantemente nombrados como la eliminación del uso del papel, sobres, etc. sino porque al gestionarlo con una herramienta en Cloud Computing nos evitamos la inversión en licencias, hardware, etc. Solamente será necesario el acceso a un navegador de Internet y el pago es por usuario. Nos olvidamos de mantenimientos, actualizaciones, soportes técnicos, etc. La solución para la facturae siempre está disponible, desde cualquier lugar y en cualquier momento.

5. Plantillas. Ciertamente, el software empleado para organizar y gestionar la facturae debe llevar consigo unas plantillas de factura electrónica. Con esto, nuevamente, conseguimos reducir el tiempo a invertir en este documento, favoreciendo el empleo del Departamento en otras actividades de gestión.

El uso de la facturae es de obligado cumplimiento en España, según se indica en la Orden de Presidencia 2971/2007 de 5 de octubre. En la que se adopta el esquema Facturae que será de obligado cumplimiento para todas las empresas, sin excepción, a partir del 1 de noviembre de 2010.

El formato electrónico de facturación también se emplea en otros países de América del Sur como en Chile, Colombia, Ecuador, República Dominicana, México, Costa Rica, Panamá y Argentina. En los que esta herramienta de facturación está más implantada entre sus empresas de cualquier tamaño.

En lo que respecta a la Unión Europea, cabe destacar que España está, junto a los países nórdicos, en posición de liderazgo del uso de la facturación electrónica entre empresas de diez o más empleados.  La Unión Europea, en lo relacionado a la materia, recomienda armonizar el marco europeo regulatorio y adoptar un estándar común de contenidos y modelos de datos a través de la generación de plantillas de las facturas electrónicas. Pero de todo esto os hablaré en mi siguiente post, pues tengo una teoría al respecto.

Josep Martínez
Consultor de Negocio -DATADEC-

En la publicación anterior abordé los siguientes puntos, a los que daremos continuación en el presente post: ¿qué es la Actualización de Balances?, antecendentes, ¿quiénes podrán acogerse a la Actualización de Balances?, fechas para acogerse a la Actualización de Balances, ¿qué activos pueden incluirse dentro de la Actualización? y los coeficientes a aplicar

Reserva por Revalorización

El importe que resulte de las operaciones descritas se llevará a la cuenta “Reserva de revalorización de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre”.

Se debe tener en cuenta que  esta reserva tendrá carácter de indisponible hasta que sea comprobada y aceptada por la Agencia Tributaria (o hayan transcurrido 3 años desde la presentación de la declaración del periodo en que se actualizan los activos) .

Una vez efectuada la comprobación o transcurrido el plazo mencionado, se podrá destinar el saldo de la cuenta de Reserva por Revalorización a la compensación de resultados negativos o ampliaciones de capital.

En el caso de trascurrir 10 años desde el cierre de balance de 2012 se podrá destinar el importe de la Reserva por Revalorización a Reservas de Libre disposición, aunque no podrán ser distribuidas mientras los activos actualizados no hayan sido transmitidos, dados de baja de balance o bien, totalmente amortizados.

En definitiva, la Reserva por Revalorización no se concibe para el futuro reparto a los accionistas sino para reforzar la estructura patrimonial de la empresa..

Coste de la Actualización

El incremento de valor de los activos   será gravado en un 5%, que será exigible el día que se presente la declaración del Impuesto de Sociedades relativa al período impositivo de 2012.

Este gravamen se autoliquidará e ingresará conjuntamente con la declaración del Impuesto sobre Sociedades relativa al período impositivo al que corresponda el citado balance.

El importe del gravamen no formará parte de los gastos deducibles en el Impuesto sobre Sociedades sino que su importe se cargará en la cuenta “Reserva de revalorización de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre.”, no siendo deducible como gasto fiscal.,

Ventajas de la Actualización

• Aumento del valor de los inmovilizados y de los Fondos Propios (por la Reserva por Revalorización). Esto mejorará los ratios de Endeudamiento y Solvencia de la  empresa al valorarse el patrimonio a un coste más real.

El incremento de valor obtenido será amortizado en el periodo de vida útil que resta de cada elemento del activo, con el mismo criterio de amortización utilizado para el valor histórico. Es decir, a partir del ejercicio 2015 la tributación será menor al aumentar los gastos de amortizaciones.

Desventajas

• Son actualizables exclusivamente los bienes que no estén totalmente amortizados no reconociéndose, por lo tanto, las pérdidas producidas por los bienes totalmente amortizados.
• Mayor coste fiscal (5%) que en la actualización de 1996,
• Excesivamente conservadora. El valor obtenido por la actualización no refleja el valor de mercado de los bienes, ya que los coeficientes aplicados no recogen fielmente la inflación en los periodos contemplados.Mayores requisitos de información en las cuentas anuales.
• En caso de ventas con pérdidas de los activos revalorizados, la parte del saldo de la reserva correspondiente al elemento transmitido deberá ajustarse positivamente.

Información para la Memoria Anual

Durante los ejercicios en los que los activos actualizados figuran en el balance de la empresa de deberá incluir la siguiente información en la Memoria Anual:

a) Criterios empleados en la actualización e identificación de los elementos patrimoniales  actualizados.

b) Importe de la actualización de los distintos elementos actualizados del balance y efecto de la actualización sobre las amortizaciones.

c) Variaciones en la cuenta  ‘Reserva de revalorización de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre’, y explicación de los motivos.

Ejemplo Práctico.

A continuación vamos a ver un ejemplo práctico, tomando como referencia un inmueble, para el cual vamos a desglosar el valor del terreno y el de la construcción. Vamos a calcular los valores actualizados así como el ahorro financiero que supondría para este activo en caso de acogerse la empresa a la actualización de balances.

Estos cálculos deberían hacerse sobre el conjunto de activos para comprobar si sería viable para la empresa acogerse a esta medida.

En primer lugar, sobre los valores de adquisición se aplica el coeficiente correspondiente al ejercicio en que se adquirió el inmueble (1,3). Lo mismo haremos para cada una de las amortizaciones dotadas hasta 31/12/12, aplicando para cada ejercicio el coeficiente correspondiente.

Como vemos los valores de adquisición pasarían de 4.850.000,00 € a 6.305.000,00 €.

En cuanto al Valor Neto del activo a 31/12/12 tras la actualización pasarían de 3.275.000,00 € (2.175.000,00 € para la construcción y 1.100.000,00 € para el terreno) a 4.552.587,50 € (3.122.587,50 € para la construcción y 1.430.000,00 € para el terreno).

A partir de 2015 se puede amortizar el valor actualizado, por lo que se calculará sobre la vida útil restante. En este caso, el cálculo se hará sólo para la construcción al no ser amortizable el valor del terreno.

Considerando pues, solamente, la construcción, calculamos la diferencia entre el valor neto actualizado y el valor neto anterior (3.122.587,50 – 2.375.000,00) obteniendo una diferencia de 947.587,50 €.

Este importe lo añadiremos a las cuotas pendientes de contabilizar a partir de 2015 teniendo en cuenta la vida útil. Según calculamos, las cuotas pendientes desde 01/01/15 serán 208, por lo que el incremento en la cuota mensual lo obtendremos como 947.587,50/208.

Finalmente, obtenemos el incremento en la cuenta anual actualizada (54.668,51 €).

Con la suma de la cuota de amortización antes de la actualización (112.500,00) y el incremento actual por la actualización (54.668,51) y, como diferencia entre el precio de adquisición actualizado y la amortización acumulada actualizada, obtendremos el valor neto actualizado para cada ejercicio.

Obtenemos el valor a 31/12/12 de cada uno de los incrementos de las cuotas. Por ejemplo, para el incremento de la primera cuota tendríamos el siguiente valor a 2012:

A este valor le calculamos lo que tributaría en 2012, es decir, la incidencia que tendría en la cuota del Impuesto de Sociedades: (47.224,71 x 30%) = 14.167,41 €.

Al calcular la incidencia para todas las cuotas obtendríamos el Impacto en el Impuesto de Sociedades que tendría la actualización a 2012 (169.734,42). Restando a este valor el gravamen a liquidar por la actualización (5% del incremento de valor) obtendríamos el ahorro fiscal obtenido por la actualización fiscal.

Juan Benlloch
Consultor de Negocio -DATADEC-

Una actualización de balances es una norma legal que permite actualizar el valor de ciertas partidas de los balances,  para compensar el efecto inflacionario en la valoración del patrimonio de la empresa por lo que normalmente se aplica al inmovilizado y más, concretamente, el inmovilizado material y las inversiones inmobiliarias.

Con estas medidas se mejora el equilibrio patrimonial de la empresa así como los ratios de Endeudamiento y Solvencia, lo cual puede facilitar a la empresa el acceso a fuentes de financiación externas.

La actualización de los inmovilizados se realizará a partir del precio de adquisición y las amortizaciones practicadas a lo largo de la vida del inmovilizado. A estos valores se les aplicará unos coeficientes  para calcular el nuevo valor actualizado de cada elemento.

Antecedentes:

La última Actualización de Balances aprobada en España data de 1996. En el Real Decreto 2607/1996 del 20 de Diciembre se desarrollaba el texto legal de la medida indicándose los bienes actualizables, así como los coeficientes de actualización, en función del año de incorporación del citado bien al activo empresarial. Además, se establecía un único pago del 3% sobre el saldo neto de la actualización y se regulaba la disposición de las reservas por revalorización.

¿Quienes podrán acogerse a la Actualización de Balances?

Podrán acogerse a esta medida:

a) Los sujetos pasivos del Impuesto de Sociedades.

b) Sujetos Pasivos del IRPF que realicen actividades económicas.

c) Sujetos Pasivos del IRNR (Impuesto sobre la Renta de No Residentes) que desarrollen actividades económicas.

La medida es voluntaria pero se establece que una vez realizada la actualización no se podrá renunciar o modificar.

En el caso de grupos de empresas la decisión de acogerse a esta medida es individual, de forma que la decisión de la empresa matriz no vincula a las demás empresas del grupo.

Fechas para acogerse a la Actualización de Balances.

La actualización del balance debe realizarse entre la fecha de cierre del ejercicio 2012 y el final del periodo de presentación de la aprobación de las cuentas anuales (máximo 30 de junio de 2013).

Debe mencionarse que la actualización deber ser aprobada por el mismo órgano que apruebe las Cuentas Anuales (la Junta General).

En el caso de sujetos pasivos del IRPF la actualización deberá realizarse entre el 31 de diciembre de 2012 y la fecha de finalización del plazo para las declaraciones de IRPF.

¿Qué activos pueden incluirse dentro de la actualización?

• Serán susceptibles de actualización aquellos activos que figuren en el balance de la empresa a 31 de diciembre de 2012 y que no se encuentren completamente amortizados.
• Tampoco se considerarán los activos intangibles, salvo en el caso de empresas concesionarias de contratos con entidades públicas que deban aplicar los criterios contables establecidos por la Orden EHA/3362/2010, de 23 de diciembre. En estos casos, la empresa concesionaria explota unos activos  reconocidos en su balance como Inmovilizados inmateriales.
• En el caso de los sujetos pasivos del Impuesto sobre la Renta de No Residentes, los activos que pueden acogerse a la actualización de balances serán aquellos afectos al establecimiento permanente situado en territorio nacional.
• En el caso de inmuebles se distinguirá entre el valor del suelo y el valor de la construcción. Es importante tenerlo en cuenta porque el aumento del valor de la construcción permitirá una reducción de la base imponible en el futuro (por la mayor amortización). En cambio, el  aumento del valor del suelo aumentará el gravamen a pagar por la actualización sin que el importe de la revalorización se recupere hasta que no se vendan el terreno.
• Respecto a los inmuebles, aunque el enunciado es confuso, la ley permite actualización de forma independiente la actualización para cada uno de ellos, por lo que se entiende que se permitirá actualizar únicamente el valor de uno o varios inmuebles.
• También serán actualizables los elementos del inmovilizado material adquiridos en régimen de arrendamiento financiero con la condición de que se ejercite la opción de compra.

Coeficientes a aplicar

La Ley 16/2012, de 27 de diciembre establece una serie de coeficientes que se aplicarán a los valores de adquisición,  así como a las amortizaciones de cada uno de los periodos anteriores a 2012. El coeficiente aplicado a cada caso será el correspondiente al año en que se produjo la compra, mejora o amortización.

El importe obtenido por la aplicación de los coeficientes (nuevo valor neto actualizado) se reducirá en el importe del valor neo anterior. A la diferencia obtenida se le aplicará un coeficiente de endeudamiento, calculado del siguiente modo:

Las magnitudes determinantes del coeficiente serán las habidas durante el tiempo de tenencia del inmovilizado o en los cinco ejercicios anteriores a la fecha del balance de actualización, si este último plazo fuere menor, a elección del sujeto pasivo.

Si el valor del coeficiente es superior a 0,4 no se aplicará.

Se debe observar que, en ningún caso el valor actualizado podrá exceder del valor de mercado del elemento patrimonial actualizado, teniendo en cuenta su estado de uso.

El incremento neto de valor resultante de la actualización se amortizará a partir del 1 de enero de 2015, con la duración restante para completar la vida útil del elemento.

En el próximo post podréis obtener más información sobre la reserva por Revalorización, el coste de la Actualización, las ventajas y desventajas de la Actualización, información para una Memoria Anual y un ejemplo práctico.

Juan Benlloch
Consultor de Negocio -DATADEC-

El funcionamiento consiste en traspasar periódicamente los saldos de todas las cuentas de las distintas empresas a una única cuenta mediante lo que se conoce como un “barrido”.

Los barridos pueden ser de distintos tipos:

• Barrido apunte a apunte; se trasladan de las cuentas periféricas a la cuenta matriz cada uno de los apuntes bancarios.
• Barrido por día y fecha valor; diariamente se hacen movimientos por cada uno de los apuntes que tengan la misma fecha valor
• Barrido a fecha fija del mes; se realiza un único movimiento al mes en una fecha establecida.

El traspaso puede ser en ambos sentidos, esto es, las cuentas acreedoras o con saldos positivos harán traspasos a la cuenta matriz mientras que las cuentas deudoras o deficitarias recibirán saldos de la cuenta matriz para cubrir descubiertos y evitar así gastos y comisiones bancarias.

El cash pooling es únicamente una herramienta de gestión que pretende cubrir las necesidades de tesorería de cuentas deudoras con cuentas acreedoras dentro del mismo grupo; puede no ser necesario acudir a una financiación externa vía préstamos, pólizas de crédito, factoring o descuento comercial cuando esta financiación es posible dentro del grupo con un coste menor.

Las ventajas del Cash-pooling son las siguientes:

• Ahorro de costes financieros; teniendo en una única cuenta agregada los saldos del resto de cuentas las cuentas acreedoras compensarán a las deudoras por lo que las cuentas deudoras no tendrán que recurrir a financiaciones externas.
• Los intereses derivados del capital bancario serán mayores puesto que la entidad financiera ofrecerá un mayor interés en cuenta con un saldo mayor.
• La gestión de la tesorería será más compleja en la matriz y más sencilla en el resto de empresas.
• Se podrá disponer de manera más rápida y sencilla de información sobre la posición de tesorería del grupo puesto que los saldos están en la cuenta matriz, bien diariamente o mensualmente dependiendo del tipo de “barrido” utilizado.
• Mejora de las condiciones financieras con la entidad bancaria

Evidentemente también hay desventajas o inconveniente en el cash pooling como por ejemplo:

• El tratar con una única entidad bancaria hará que se pierdan relaciones con el resto de entidades financieras.
• Aunque disminuya el trabajo administrativo en las tesorerías periféricas aumentará la carga en la tesorería central; será necesario dotar a la tesorería central de herramientas de gestión eficientes.

También será necesario establecer contratos legales entre las partes; empresa matriz, empresas del grupo y entidades financieras que garanticen que las entregas de fondos se realizarán de la manera preestablecida entre las partes. Los préstamos entre las sociedades serán retribuidos aplicando precios de mercado.

Dependiendo de la vinculación entre las distintas empresas del grupo y el contrato de cash-pooling entre ellas su fiscalidad variará y esto se reflejará en el Impuesto de Sociedades que presentarán.

En conclusión, las empresas que tienen una tesorería agregada utilizando Cash-Pooling reducen sus costes financieros y tienen una posición de tesorería más estable.

Manolo Aguilera
Consultor de Negocio – DATADEC -

En el último boletín oficial publicado al respecto, BOE-A-2012- 6499,  se presentan nuevas modificaciones en cuanto a umbrales máximos y mínimos para realizar deducciones y acogerse a determinados regímenes, así como nuevas formas de presentación del impuesto:

“Mediante la Orden HAP/1023/2012, de 11 de Mayo, se aprueban los nuevos modelos de presentación del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de los no Residentes correspondiente a establecimientos permanentes en régimen de atribución de rentas constituidas en el extranjero con presencia en el territorio español, para los períodos impositivos iniciados entre el 1 de Enero y el 31 de Diciembre de 2011, se dictan instrucciones relativas al procedimiento de declaración e ingreso y se establecen las condiciones generales y procedimiento para su presentación telemática”

Las novedades más relevantes de este último BOE las resumimos a continuación:

-          Aumento del límite en la cifra de negocio de las empresas, de 8 a 10 millones de euros, para acogerse al régimen especial de entidades de reducida dimensión.

-          Se permite a estas entidades disfrutar del régimen especial durante los 3 ejercicios siguientes a aquel en que se supere el umbral de 10 millones de euros.

-           Aumento del importe hasta el cual la base imponible de estas sociedades se grava al tipo reducido (25%), fijándose en 300.000 euros

-          Este aumento también será aplicable a las empresas que por tener una cifra de negocio inferior a 5 millones de euros y una plantilla media de 25 empleados, se acojan al tipo de gravamen del 20%.

-          Régimen fiscal de libertad de amortización para las inversiones nuevas del activo fijo que se consideren afectas la actividad económica, sin la necesidad que estas estén condicionadas al aumento de empleo. Se extiende la aplicación de este incentivo fiscal hasta 2015, permitiendo su acceso a personas físicas, empresarios o profesionales.

-          Se aumenta de 8 a 10 millones de euros el importe neto de la cifra de negocio que determina la no exigibilidad por parte de la Administración Tributaria de la documentación a la que se refiere el apartado 2 del artículo 16 del Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de Marzo.

-          Deberán documentarse las operaciones realizadas con entidades o personas establecidas en un territorio calificado como Paraíso Fiscal.

-          Ampliación hasta 2011 de la vigencia de la deducción por gastos en formación del personal en nuevas tecnologías de la comunicación y de la información.

-          Se eleva el porcentaje de cálculo de los pagos fraccionados que realizan las grandes empresas cuya cifra de negocio sea superior a 20 millones de euros para los períodos impositivos que se inicien dentro de los años 2011,2012 y 2013 al 24%, y al 27% para aquellas cuya cifra de negocie supere los 60 millones de euros.

-          Desaparece el papel preimpreso como forma de presentación para el Modelo 200, siendo sustituida por la vía telemática y obligatoria para las grandes empresas.

A modo de resumen, podemos concluir que pese a que en los últimos años las modificaciones aprobadas en referencia al Impuesto de Sociedades iban encaminadas al impulso de la economía española, reduciendo la carga impositiva de las empresas y favoreciendo así la inversión productiva, la competitividad y la creación de empleo, el empeoramiento de la situación de las cuentas públicas ha encaminado las nuevas reformas hacia medidas de orden más recaudatorio, sobre todo para las empresas de mayor tamaño, pues son las que poseen mayor capacidad para reducir el déficit de las cuentas públicas mediante la satisfacción de este tributo.

Josep Martínez
Consultor de Negocio -DATADEC -

La finalidad de la Contabilidad de Costes es proporcionar a la dirección los datos referentes a los costes de producir o vender un artículo o servicio, y de valorar en términos medibles y comparables la eficiencia de los procesos que generan estos productos o servicios. En otras palabras, su objetivo es el de analizar el interior de la empresa buscando minimizar los costes y optimizar los procesos, dirigiendo su actuación a la consecución de 3 objetivos básicos:

1) Evaluación: proporciona conocimiento de los diferentes costes de la unidad económica

2) Análisis: suministra un marco de referencia

3) Toma de decisiones: establece la base para generar previsiones más certeras, siendo así más eficiente el estudio de las desviaciones.

La información facilitada por la Contabilidad de Costes es fundamental para los procesos de planificación y control. La comparación de los datos reales vs los presupuestados que nos proporcionen los informes de resultados analíticos, facilitará la toma de decisiones correctivas o preventivas relacionadas con los siguientes aspectos:

- Distribución de los recursos entre las unidades organizativas
- Creación de nuevos productos/servicios
- Fijación de precios de venta
- Adquisición de nuevos equipos que economicen la mano de obra
- Posibilidad de expansión o reducción de la capacidad productiva de determinados centros
- Posibilidad de subcontratación de procesos
- Rentabilidad de los productos/servicios

En un entorno económico como el actual, la información proporcionada por la Contabilidad de Costes puede resultar clave para la supervivencia de la organización, ya que nos encontramos en un ciclo económico donde la optimización de los recursos disponibles, el máximo aprovechamiento de las capacidades y la reducción a 0 de todo gasto superfluo que no aporte valor añadido, son premisas básicas para mantenerse en el mercado y anticiparse, en la medida de lo posible, a los cambios que se produzcan en el sector en el que operamos así como en el entorno económico en general.

Josep Martínez
Consultor de Negocio -DATADEC-

Los principales son dos BPM (Business Process Management) y ACS (Adaptive Case Management)

En un principio, ambos utilizan con el mismo objetivo ayudar a los trabajadores, gestionan datos procesos, roles…. , sin embargo adoptan enfoques muy diferentes a la hora de gestionar los procesos de negocio a los que se refieren.

En BPM, lo primero que piensas es en el proceso, es la gestión del proceso la meta en si de una determinada secuencia de acciones.

El flujo de datos del proceso es accesorio y generalmente se asume que el dato tiene su origen en otro punto del sistema de Información.

Un sistema BPM podría verse mejor con este diagrama.

En ACM, es la información del caso lo que es principal y todo el esfuerzo se centra en definir el registro de información necesaria en el proceso.

Un sistema de ACM podría verse mejor con este diagrama:

A nivel técnico son similares e incluso pueden ser implementados utilizando las mismas herramientas, pero a nivel metodológico las diferencias son relevantes.

En los BPMs convencionales el proceso normalmente está predeterminado y es principalmente estático. No se le permite que el usuario no puede introducir variantes, lo que queremos es que el proceso se ejecute tal y como está pensado.

En los ACM’s el proceso no está completamente predefinido y se puede ir definiendo sobre la marcha según las necesidades de una instancia del proceso.

No es una cuestión general de definir si una organización utiliza uno u otro, el problema es cual encaja mejor en cada una de las situaciones del negocio.

Si la situación de negocio es altamente predecible y los procesos son repetibles sin lugar a dudas estarán mejor sustentados con BPM.

Si el proceso no es repetible, o depende en mayor medida de la persona o el departamento que lo está ejecutando, utilizaremos ACM dedicaremos nuestro esfuerzo a definir aquella documentación que es relevante en el cumplimiento del proceso y no en encorsetar a los usuarios en herramientas que están destinadas al fracaso.

Hagámonos pues las siguientes preguntas antes de abordar la implementación de un nuevo proceso:

1. ¿El proceso puede cambiar cada vez que se ejecuta?

2. ¿Hay un montón de excepciones relacionadas con el proceso?

3. El proceso depende en gran medida de la habilidad y el conocimiento de los participantes? ¿ Es la negociación y la discusión entre los participantes una parte importante del proceso?

4. ¿El proceso requiere investigación?

5. ¿Está el proceso de entrada y generación de los datos estructurado?

6. ¿El cambio en el flujo de proceso está basado en los documentos acumulados y en el contenido?

Si la respuesta a cualquiera de las preguntas anteriores es “sí”, la gestión del procesos de negocio le puede causar más problemas de los que va a resolver.

Hacer caso omiso de estos procesos cambiantes – es a la vez costoso y arriesgado.

Centremos en estos casos el esfuerzo en definir cuales son los documentos y los datos necesarios para completar ciertos estadios y olvidémonos de cuales son los pasos que necesitamos completar para llevar a cabo nuestra misión, implementemos entonces un proceso ACM.

Antonio Tórtola
Consultor de Negocio –DATADEC-